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第四节 无形资产 一、无形资产概述 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产。 内容： 专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、版 权（著作权）、特许权、土地使用权等。;特点： 1.没有实物形态 2.可辨认性：即能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、资产或负 债一起，用于出售、转移、授予许 可、租赁或者交换等。 注： 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性，不构成无形资产的组成部分。 ;3.持有目的是使用（非出售） 4.产生经济利益具有较大不确定性 5.通常是有偿取得 分类：教材135;二、无形资产初始计量和核算 （一）初始计量（实际成本计量） 1.外购 外购成本=购买价款+进口关税等+其他支出。 2.自行研究开发（专利和非专利技术） 研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的、有计划的调查。 如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替品 的研究；配制、设计、评价和最终选择等。 ;开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产 出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品 等。 如：设计、建造、测试、运营等 计量方法： 全部费用化 全部资本化 有选择资本化（指定研发支出资本化条件，符合 条件的资本化，反之费用化） ;我国会计准则规定： A.研究阶段 采用费用化方式处理，即研究费用于发生时计入当期损益（管理费用）； B.开发阶段 采用资本化方式处理，即在同时满足下列条件情 况时计入无形资产价值： ;;说明： 无形资产产生经济利益的方式：能够证明运用该无形资 产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形 资产将在内部使用的，应当证明其有用性；;（二）核算 账户设置： 无形资产 取得成本 处置转销成本 余：结存成本 按内容设置明细科目 ;研发支出：核算企业进行自行研究???发无形资产过程中发 生的各项支出。 研发支出—费用化支出 归集研究阶段发生费用 期末结转入管理费用 研发支出—资本化支出 归集开发阶段发生费用 结转开发完成并达到预定用途 形成无形资产的成本 余: 符合资本化条件 尚未完成开发费用 ;核算实例： 例1.华联公司因经营需要，购入甲公司商品商标， 使用期限6年，一次性支付转让款129万元，相 关手续已办妥。 借：无形资产—商标权 1290000 贷：银行存款 1290000 ;例2.华联公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据准则规定，上述支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。 费用化支出=80400元 资本化支出=134500+26000+6500=167000元 研发支出发生时： 借：研发支出—费用化支出 80400 —资本化支出 167000 贷：原材料 126000 应付职工薪酬 82000 银行存款 39400;研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 167000 贷：研发支出—资本化支出 167000 期末结转费用化支出： 借：管理费用 80400 贷：研发支出—费用化支出 80400 ;例3.07年1月甲公司在董事会的批准下进行某项新型技术的研发，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将有效降低公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用600万元，人工费用300万元，其他费用200万元，其他无形资产的摊销费用50万元，总计1150万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。07年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。 发生研发支出： 借：研发支出—费用化支出 650 (1150-500) —资本化支出 500 贷：原材料 600 应付职工薪酬 300 银行存款 200 累计摊销 50 ;期末结转研究阶段发生费用： 借：管理费用 650 贷：研发支出—费用化支出 650 07年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途： 借：无形资产 500 贷：研发支出—资本化支出 500 ;三、无形资产后续计量和核算 （一）后续计量 1.使用寿命能确定（有限）的无形资产，其价值 应在使用寿命内系统合理的摊销。 使用寿命的确定： （1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； （2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 如：聘请相关专家进行论证； 与同行业的情况进行比较； 企业的历史经验等。 ;无形资产的摊销方法（直线法）： 月摊销额= 无形资产成本 使用寿命年限×12 说明：使用寿命有限的无形资产一般没有残值。 2.使用寿命不确定的无形资产：因无法预见其未来经济利益,其价值在持有期间不需摊销。只是在每个会计期末进行减值测试，如需要计提减值准备的，相应计提有关减值准备。 注： 不能随意判断使用寿命不确定的无形资产，除非有确凿证据表明。每会计期末应重新复核是否为使用寿命确定的无形资产 ;（二）核算 设置账户： 累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累 计摊销额。 累计摊销 无形资产 处置转销数 按月计提数 取得成本 处置成本 余:累计摊销数 余：结存成本 无形资产账面净值（摊余成本）=无形资产借方余额-累计摊 销贷方余额 ;核算实例：;四、无形资产的处置（出售、出租） （一）无形资产的出售 特点：转让所有权 核算要点： （1）注销无形资产账面成本、已提摊销额； （2）计算转让收入应交相关税费（营业税等税费） （3）确认转让净损益并计营业外收支（非日常活动产生） 核算实例：;例.甲公司5年前购买的某项商标（成本23.28万，使用寿命12年）现转让给其他单位，取得转让收入15万，营业税率5%。 转让收入=15 应交营业税=15×5%=0.75 累计已提摊销额=23.28÷12 ×5=9.7 转让净收益=15-（23.28-9.7）-0.75=0.67 借：银行存款 150000 累计摊销 97000 贷：无形资产—商标权 232800 应交税费—应交营业税 7500 营业外收入 6700 ; 其他业务收入 其他业务成本 期末结转 发生收入 发生成本费用税金 期末结转;核算实例： 例.企业将一项专利出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为500万，摊销期为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须给出租方10元专利技术使用费，该年承租方销售产品10万件。营业税率5%。 取得租金收入： 借：银行存款 1000000（100 000×10） 贷：其他业务收入 1000000 计算营业税（1000000×5%=50000） 借：其他业务成本 50000 贷：应交税费—应交营业税 50000 摊销：每年摊销额=500/10=50万 借：其他业务成本 500000 贷：累计摊销 500000