第七章无形资产与投资性房地产解析.ppt 108页

1、购入的无形资产 非房地产开发企业购入土地使用权的确认： （1）用于非房屋建筑物的，应单独确认为无形资产，并在使用期限内分期摊销； （2）用于房屋建筑物建造的，土地使用权单独确认为无形资产，不计入房屋建筑物的成本，并在其使用期限内摊销； （3）购入的房屋建筑物支付的价款中包括土地使用权价值的，采用合理的方法将其分离出来，单独确认为无形资产；无法合理分离的作为房屋建筑物的成本。 房地产开发企业购入的用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权，其价值作为房屋建筑物等存货的成本，不单独确认为无形资产。 * 中级财务会计 * 2、投资性房地产转换为其他资产 （1）投资性房地产采用成本模式计量。在成本模式下，企业应将投资性房地产转换前的账面价值作为转换后其他资产的入账价值，其中，原始价值、累计折旧、累计摊销应分别进行结转，账务处理与非投资性房地产转换为投资性房地产相反。 * 中级财务会计 * 长江公司于2012年1月1日将采用成本模式计量的投资性房地产（一建筑物）转为行政管理部门使用，该建筑物2011年12月31日的账面价值为1800万元，原始价值1900万元，已折旧100万元。 借：固定资产 1900 　 投资性房地产累计折旧 100 　 贷：投资性房地产 1900 　 累计折旧 100 * 中级财务会计 * （2）投资性房地产采用公允价值模式计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益） 借：固定资产 无形资产 贷：投资性房地产 公允价值变动损益（或者借记） * 中级财务会计 * 长江公司于2012年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（一建筑物）转为行政管理部门使用，该建筑物2011年12月31日的公允价值为2000万元，（成本1900万元，公允价值变动100万元），2012年1月30日的公允价值为2070万元，转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 借：固定资产 2070 贷：投资性房地产——成本 1900 ——公允价值变动 100 公允价值变动损益 70 * 中级财务会计 * 7.2.5 投资性房地产的处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 * 中级财务会计 * 1、采用成本模式计量的投资性房地产处置 根据实际收到的价款 借：银行存款 贷：其他业务收入 根据应交纳的税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费 结转投资性房地产成本 借：投资性房地产累计折旧（累计折旧额） 投资性房地产减值准备（已计提的减值准备） 其他业务成本（差额） 贷：投资性房地产（投资性房地产的成本） * 中级财务会计 * 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为300 000元，乙公司已用银行存款付清。 假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为280 000 元，已计提折旧30 000 元。 * 中级财务会计 * 确认出售收入 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 结转应交税费 应交营业税=300000×5%=15000元 应交城市维护建设税= 15000 ×7%=1050元 应交教育费附加= 15000×3%=450元 借：营业税金及附加 16500 贷：应交税费—应交营业税 15000 —应交城市维护建设税 1050 —应交教育费附加 450 结转出售成本 借：其他业务成本　　　　　250 000 投资性房地产累计折旧　 30 000 贷：投资性房地产—写字楼 280 000 * 中级财务会计 * 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置 采用公允价值计量的投资性房地产处置，除了成本模式计量的处理外，在出售时还要按投资性房地产公允价值变动额 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 或者做相反会计分录 如果非投资性房地产转换为投资性房地产时有计入资本公积的金额，也应一并结转 借：资本公积——其他资本公积 贷：其他业务成本 * 中级财务会计 * 长江房地产公司于2010年12月31日将一原自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元尚可使用年限为20年，公允价值为2200万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2250万元，2012年2月3日，该建筑物的对外出售，收到1800万元存入银行。 * 中级财务会计 * （1）2010年12月31日将固定资产转换为投资性房地产 借：投资性房地产——成本 2200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 资本公积 200 （2）2011年12月31日确认收取租金 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 借：营业税金及附加 8.25 贷：应交税费—应交营业税 7.5 —应交城市维护建设税 0.525 —应交教育费附加 0.225 （3）2011年12月31日调整投资性房地产公允价值 借：投资性房地产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 * 中级财务会计 * * 中级财务会计 * （4）2012年2月3日确认出售收入 借：银行存款 1800 贷：其他业务收入 1800 （5）结转应交税费 应交营业税=1800×5%=90万元 应交城市维护建设税= 90 ×7%=6.3万元 应交教育费附加= 90×3%=2.7万元 借：营业税金及附加 99 贷：应交税费—应交营业税 90 —应交城市维护建设税 6.3 —应交教育费附加 2.7 * 中级财务会计 * （6）结转出售成本 借：其他业务成本　　　　　2250 贷：投资性房地产—成本 2200 —公允价值变动 50 （7）结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益　 50 贷：其他业务成本 50 （8）将该项投资性房地产原计入所有者权益的金额转入损益 借:资本公积——其他资本公积 200 贷：其他业务成本 200 * * 中级财务会计 * 某企业2008年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300 000元，预计使用年限为10年。2011年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。 * 中级财务会计 * (1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。 账面余额= =180 000(元) (2)计提减值准备。 应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000(元) 借：资产减值损失 60 000 贷：无形资产减值准备 60 000 (3)计算剩余使用年限内年摊销额。 剩余使用年限内年摊销额= =24 000（元） * 中级财务会计 * 2、报表列示 （1）“无形资产”项目。在资产负债表中，“无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。 （2）“研发支出”项目。在资产负债表中，“研发支出”项目反映全部处于开发阶段的无形资产符合资本化条件的支出，可以按照“研发支出”科目的余额直接列示。 * 中级财务会计 * 7.2 投资性房地产 7.2.1 投资性房地产的取得 7.2.2 投资性房地产的出租收入 7.2.3 投资性房地产的后续计量 7.2.4 投资性房地产的转换 7.2.5 投资性房地产的处置 7.2.6 投资性房地产账务处理举例 * 中级财务会计 * 7.2.1 投资性房地产的取得 一、投资性房地产的定义 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权； 投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权。 二者均属于企业的日常活动，所获得的经济利益总流入构成企业的收入。 * 中级财务会计 * 二、投资性房地产的范围 属于投资性房地产的项目 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 不属于投资性房地产的项目 自用房地产 作为存货的房地产 例如,甲公司与乙公司签署了土地使用权租赁协议,甲公司以年租金720万元租赁使用乙公司拥有的40万平方米土地使用权。那么,自租赁协议约定的租赁期开始日起,这项土地使用权属于乙公司的投资性房地产。 例如,企业发生转产或厂址搬迁,部分土地使用权停止自用,管理层决定继续持有这部分土地使用权,待其增值后转让以赚取增值收益。 例如,甲公司将其拥有的某栋厂房整体出租给乙公司,租赁期2 年。对于甲公司而言,自租赁期开始日起,该栋厂房属于投资性房地产。 * 中级财务会计 * 三、投资性房地产的初始计量 按照成本进行初始计量，比照固定资产和无形资产等相关要求确定。 外购或自制:只有购入或完成的同时用于出租或等待资本增值后转让的： 借: 投资性房地产 贷：银行存款/在建工程等 否则,先做固定资产、无形资产或存货，再按转换处理。 * 中级财务会计 * 7.2.2 投资性房地产的出租收入 投资性房地产对外出租取得的出租收入，属于其他业务收入，应根据确认的收入金额 借：银行存款 贷：其他业务收入 根据应交纳的营业税费等 借:营业税金及附加 贷:应交税费 * 中级财务会计 * 7.2.3 投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 同一个企业只能采用一种后续计量模式,计量模式一经确定，不得随意变更。 * 中级财务会计 * 一、采用成本模式进行后续计量 按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产进行后续计量： 1.计提已出租的建筑物折旧或摊销已出租土地使用权时借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 2.租金收入,作“其他业务收入”。 3.存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 * 中级财务会计 * 某企业投资性房地产采用成本模式计量，2010年1月1日以270万元购入一幢建筑物用于出租。预计使用20年，预计净残值为30万元。采用直线法折旧。2010年的租金收入15万元存入银行。 2010年12月31日，估价可收回金额为250万元。 * 中级财务会计 * 购买时： 借:投资性房地产 2700000 贷：银行存款 2700000 计提折旧时： 借:其他业务成本 120000 贷:投资性房地产累计折旧 120000 确认出租收入时： 借：银行存款 150000 贷：其他业务收入 150000 * 中级财务会计 * 核算相关税费时： 借：营业税金及附加 8250 贷：应交税费—应交营业税 7500 —应交城市维护建设税 525 —应交教育费附加 225 计提减值损失时： 借:资产减值损失 80000 贷:投资性房地产减值准备 80000 * 中级财务会计 * 二、采用公允价值模式进行后续计量 1.采用公允价值模式的前提条件 只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。即同时满足下列条件： （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 （2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 * 中级财务会计 * 会计科目 投资性房地产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 * 中级财务会计 * 2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 (1)不对投资性房地产计提折旧或进行摊销； (2 )以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益： 借: 投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （公允价值下降则分录相反） (3)取得的租金收入确认为其他业务收入。 * 中级财务会计 * 长江公司于2007年1月1日为对外出租以银行存款购入一幢商品房并采用公允价值模式计量，购入成本为2200万元。 购入后随即进行了对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元 2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元 2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2160万元 2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元 假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入 * 中级财务会计 * （1）2007.1.1 借：投资性房地产——成本 2200 贷：银行存款 2200 （2）2007.12.31 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：营业税金及附加 5.5 贷：应交税费—应交营业税 5 —应交城市维护建设税 0.35 —应交教育费附加 0.15 借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产——公允价值变动 50 * 中级财务会计 * （3）2008.12.31 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：营业税金及附加 5.5 贷：应交税费—应交营业税 5 —应交城市维护建设税 0.35 —应交教育费附加 0.15 借：投资性房地产——公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 10 * 中级财务会计 * （4）2009.12.31 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：营业税金及附加 5.5 贷：应交税费—应交营业税 5 —应交城市维护建设税 0.35 —应交教育费附加 0.15 借：公允价值变动损益 110 贷：投资性房地产——公允价值变动 110 * 中级财务会计 * 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。 不得从公允价值模式转为成本模式！ * 中级财务会计 * 成本模式转换为公允价值模式 1、将以前年度计提的折旧和摊销予以冲销，将投资性房地产的账面价值还原为初始成本 借：投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 2、将投资性房地产初始成本按照变更日当年年初的公允价值进行调整 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或者做相反会计分录 * 中级财务会计 * 3、将投资性房地产变更日当年年初的公允价值调整为变更日的公允价值 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或者做相反会计分录 * 中级财务会计 * 2010年1月1日，甲将一栋写字楼租赁给乙公司使用，原采用成本模式计量，2011年6月30日该写字楼符合公允价值计量条件，转为公允价值计量模式。该写字楼原价900万元,已计提折旧27万元，账面价值873万元， 2011年1月1日的公允价值为950万元，2011年6月30日公允价值为980万元。假设甲按照净利润的10％计提盈余公积。 * 中级财务会计 * 1、冲销以前期间折旧，还原为初始成本 借：投资性房地产累计折旧 270000 贷：盈余公积 27000 利润分配－未分配利润 243000 2、将初始成本调整为变更日当年年初的公允价值 借：投资性房地产—公允价值变动 500000 贷：盈余公积 50000 利润分配－未分配利润 450000 3、将变更当年年初公允价值调整为变更日公允价值 借：投资性房地产——公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 * 中级财务会计 * 7.2.4 投资性房地产的转换 1、其他资产转换为投资性房地产 2、投资性房地产转换为其他资产 * 中级财务会计 * 1、非投资性房地产转换为投资性房地产 （1）投资性房地产采用成本模式计量 企业将原本用于生产产品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产 企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计量的投资性房地产时 在转换日的原价 “投资性房地产”科目 累计折旧（或累计摊销） “投资性房地产累计折旧（摊销）”科目 减值准备 “投资性房地产减值准备”科目 * 中级财务会计 * （2）投资性房地产采用公允价值模式计量 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换当日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益） 借：投资性房地产——成本 累计折旧或累计摊销 固定/无形资产减值准备/存货跌价准备 公允价值变动损益 贷：固定资产 无形资产 库存商品 * 中级财务会计 * 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积 借：投资性房地产——成本 累计折旧或累计摊销 固定/无形资产减值准备/存货跌价准备 贷：固定资产 无形资产 库存商品 资本公积 * 中级财务会计 * 长江房地产公司（以下简称长江公司）于2010年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元。 * 中级财务会计 * （1）2010.12.31 借：投资性房地产——成本 1800 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 公允价值变动损益 200 贷：固定资产 2800 * 中级财务会计 * （2）2011.12.31 借：银行存款 150 贷： 其他业务收入 150 借：营业税金及附加 8.25 贷：应交税费—应交营业税 7.5 —应交城市维护建设税 0.525 —应交教育费附加 0.225 借：投资性房地产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 * 中级财务会计 * 开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发活动有： 生产或使用前的原型或模型设计、建造和测试； 含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计； 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营； 新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 * 中级财务会计 * 特点： 相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 （应用资料） * 中级财务会计 * 在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应予以资本化确认为无形资产： A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性； B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。 * 中级财务会计 * 会计核算的账户设置 企业设置“研发支出”账户，用以核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，并按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 设置“无形资产”账户，核算企业拥有的各类无形资产的原始价值。 * 中级财务会计 * 企业自行开发无形资产发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出——资本化支出（满足资本化条件的 ） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 达到预定用途形成无形资产时： 借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额） 贷：研发支出——资本化支出 无形资产研发的账务处理 * 中级财务会计 * 某企业2013年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，2013年年末，该专利技术已经达到预定用途，发生注册登记费150000元，以银行存款支付。 * 中级财务会计 * 发生各项研发支出时： 借：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 2013年年末结转费用化支出： 借：管理费用 30 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 登记注册后： 借：无形资产 50 150 000 贷： 研发支出——资本化支出 50 000 000 银行存款 150 000 * 中级财务会计 * 7.1.4 无形资产的摊销 1、无形资产的摊销期限 2、无形资产的摊销方法 * 中级财务会计 * 1、无形资产的摊销期限 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 * 中级财务会计 * 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定： （1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； （ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。 * 中级财务会计 * 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末进行减值测试。 * 中级财务会计 * 2、无形资产的摊销方法 无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。 * 中级财务会计 * 科目设置：应设置“累计摊销”这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。 账务处理：摊销无形资产价值时， 借：管理费用（大部分无形资产） 制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现） 其他业务成本(出租的无形资产) 贷：累计摊销 * 中级财务会计 * 某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，该商标权的使用寿命为10年；另外还购入一项专利权，该专利权为某一生产技术，价款6000万元，估计使用寿命为8年，款项已用银行存款支付，均不考虑残值的因素。 * 中级财务会计 * 取得无形资产时： 借：无形资产—商标权 3000 —专利权 6000 贷：银行存款 9000 按年摊销时： 借：管理费用 300（3000÷10） 制造费用 750（6000÷8） 贷：累计摊销 1050 * 中级财务会计 * 7.1.5 无形资产的出租 定义：无形资产的出租，指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。 账务处理： 1、企业出租无形资产取得收入时， 借：银行存款 贷：其他业务收入 2、企业取得无形资产出租收入后，应缴纳营业税（租金收入的5%）、城市维护建设税（营业税额的7%）和教育费附加（营业税额的3%）等。结转应缴纳的相关税费时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费 3、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。支付这些费用时， 借：其他业务成本 贷：银行存款 * 中级财务会计 * 出租后无形资产价值的摊销方法： 1、全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己不再使用该项无形资产。摊销时， 借：其他业务成本 贷：累计摊销 2、一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用或制造费用等。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项无形资产。摊销时， 借：其他业务成本 管理费用/制造费用 贷：累计摊销 * 中级财务会计 * 3、全部计入管理费用或者制造费用等。采用这种方法的前提：企业出租无形资产取得的收入所占比例不大。摊销时， 借：管理费用/制造费用 贷：累计摊销 * 中级财务会计 * 例：2011年1月1日甲公司将拥有的一项专利技术使用权转让给A企业使用，双方在合同中约定转让期限为两年。甲公司承诺合同生效后，只许A企业独自使用该项专利技术，不得再将该项专利技术转让给第三方或甲公司继续使用。A企业每年须向甲公司支付技术转让费10万元，营业税税率5%，甲公司提供技术指导及其他相关费用由A企业负担。该项专利技术的账面价值为200万元，预计使用期限为10年，已经使用了两年,采用直线法摊销。 * 中级财务会计 * (1)取得转让收入时： 借：银行存款 　　　　　100000 　 贷：其他业务收入 　　 100000 (2) 核算营业税等相关税费时： 　 借：营业税金及附加　 5500　 　贷：应交税费——应交营业税 5000 应交税费——应交城市维护建设税 350 应交税费——应交教育费附加 150 （3）年末摊销出租无形资产的价值时： 借：其他业务成本 200000 贷：累计摊销 200000 * 中级财务会计 * 例： 2011年1月1日甲公司将拥有的一项专利技术使用权转让给A企业使用，双方在合同中约定转让期限为两年。甲公司承诺合同生效后，只许可本公司和A企业两家使用该项专利技术，不得再将该项专利技术转让给第三方。A企业每年须向甲公司支付技术转让费10万元，营业税税率5%，甲公司提供技术指导及其他相关费用由A企业负担。该项专利技术的账面价值为200万元，预计使用期限为10年，已经使用了两年。2011年度家甲公司使用该专利技术生产产品6万件， A企业使用该专利技术生产产品4万件。 * 中级财务会计 * (1)取得转让收入时： 借：银行存款 　　　　　100000 　 贷：其他业务收入 　　 100000 (2) 核算营业税等相关税费时： 　 借：营业税金及附加　 5500　 　贷：应交税费——应交营业税 5000 应交税费——应交城市维护建设税 350 应交税费——应交教育费附加 150 （3）年末摊销出租无形资产的价值时： 借：制造费用 120000 其他业务成本 80000 贷：累计摊销 200000 * 中级财务会计 * 7.1.6 无形资产的处置 无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。 1、无形资产的出售 2、无形资产的报废 * 中级财务会计 * 无形资产的出售 1、定义：无形资产的出售指将无形资产的所有权让渡给他人。 在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。 * 中级财务会计 * 2、账务处理：企业出售无形资产时， 借：银行存款（出售无形资产所得价款） 累计摊销（无形资产的累计摊销额） 无形资产减值准备（计提的减值准备） 营业外支出（出售所得的价款小于相关税费 和该项无形资产账面价值之和） 贷：应交税费（应交纳的税费） 无形资产（无形资产的原始价值） 营业外收入（将出售所得的价款大于相关税费 和该项无形资产账面价值之和） 亏损 收益 * 中级财务会计 * 例:企业出售持有的一项专利权所有权，双方协商价格为150000元，款项已收存银行，企业为此应交营业税7500元，应交城建税525元，应交教育费附加225元。该专利权的成本为140000元，已摊销金额20000元，已计提减值准备2000元。 * 中级财务会计 * 借：银行存款 150 000 累计摊销 20 000 无形资产减值准备 2 000 贷：无形资产 140 000 应交税费 —应交营业税 7 500 —应交城建税 525 —应交教育费附加 225 营业外收入 23 750 * 中级财务会计 * 无形资产的报废 定义：无形资产报废指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。 账务处理：无形资产报废时， 借：累计摊销（累计摊销额） 无形资产减值准备（计提的减值准备） 营业外支出（账面余值） 贷：无形资产（原始价值） * 中级财务会计 * D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的原始价值为600万元，已摊销了300万元，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。 D公司的账务处理： 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出 1 400 000 贷：无形资产 6 000 000 * 中级财务会计 * 7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示 1、无形资产的期末计价 2、报表列示 * 中级财务会计 * 无形资产的期末计价 （一）无形资产的可收回金额 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。 可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 * 中级财务会计 * （二）无形资产的减值损失 无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额， 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意：1、无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。 2、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 中级财务会计 7 无形资产与投资性房地产 7 无形资产与其他长期资产 中级财务会计 第七章 无形资产与 投资性房地产 * 中级财务会计 * 第7章 无形资产与其他长期资产 7.1 无形资产 7.2 投资性房地产 * 中级财务会计 * 7.1 无形资产 7.1.1 无形资产的性质 7.1.2 无形资产的分类 7.1.3 无形资产的取得 7.1.4 无形资产的摊销 7.1.5 无形资产的出租 7.1.6 无形资产的处置 7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示 * 中级财务会计 * 7.1.1 无形资产的性质 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。 无形资产的特征： 1、无实体性 2、长期性 3、不确定性 4、可辨认性 * 中级财务会计 * 1、无实体性 无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。 但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。 * 中级财务会计 * 2、长期性 无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。 但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。 * 中级财务会计 * 3、不确定性 无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。 当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。 这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。 * 中级财务会计 * 4、可辨认性 无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。 * 中级财务会计 * 7.1.2 无形资产的分类 无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。 1、按经济内容分类 2、按来源途径分类 3、按经济寿命期限分类 * 中级财务会计 * 1、按经济内容分类 无形资产按其反映的经济内容，可以分为： （1）专利权 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）土地使用权 （6）特许权 * 中级财务会计 * （1）、专利权 定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。 种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。 特点：受法律保护。 * 中级财务会计 * （２） 、非专利技术 　定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。 　种类：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。 　特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。 * 中级财务会计 * 　（3）、商标权 　定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。 　特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。 　（4）、著作权 　定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。 　特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。 * 中级财务会计 * 　（5）、土地使用权 　定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。 　特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。 　（6）、特许权定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。 　特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。 * 中级财务会计 * 2、按来源途径分类 无形资产按其来源途径，可以分为： 外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。 * 中级财务会计 * 3、按经济寿命期限分类 无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。 期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产 如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护； 有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。 * 中级财务会计 * 期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产 如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。 当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。 * 中级财务会计 * 7.1.3 无形资产的取得 企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。 企业取得的无形资产，主要有： 1、购入的无形资产 2、自行研究开发的无形资产 * 中级财务会计 * 1、购入的无形资产 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。 借：无形资产（购入无形资产的实际成本） 贷：银行存款 * 中级财务会计 * 1、购入的无形资产 甲公司2012年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。 借：无形资产 2 008 000 　　贷：银行存款 2 008 000 * 中级财务会计 * 1、购入的无形资产 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内按实际利率法计入各期财务费用。 购入无形资产时： 借：无形资产（无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额） 　　 贷：长期应付款（应支付的金额） * 中级财务会计 * 在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊 应摊销的未确认融资费用=未付本金×实际利率 =（无形资产购买价款的现值-前期累计已偿付本金） ×实际利率 某期偿付本金=该期偿付总额-该期确认的融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 * 中级财务会计 * A上市公司2008年1月8日，从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为6%,三年期年金现值系数为2.6730。 * 中级财务会计 * 无形资产现值=2000000×2.6730=5346000元 未确认融资费用=6000000－5346000=654000元 取得商标权时： 借：无形资产—商标权 5346000 未确认融资费用 654000 贷：长期应付款 6000000 * 中级财务会计 * 第一年应确认的融资费用 =5346000×6%=320760元 第一年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 320 760 贷：未确认融资费用 320 760 * 中级财务会计 * 第二年应确认的融资费用 =[5346000-（2000000-320760）]x6% =3666760x6%=220005.6 第二年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 220005.6 贷：未确认融资费用 220005.6 * 中级财务会计 * 第三年应确认的融资费用 =[3666760-(2000000-220005.6)]x6% =1886765.6x6%≈113234.4 第三年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 113234.4 贷：未确认融资费用 113234.4 * 中级财务会计 * 2、自行研究开发的无形资产 研究阶段和开发阶段的划分： 研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的独创性的有计划的调查。 研究活动有： 意在获取知识而进行的活动； 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择； 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等 * 中级财务会计 * 特点： （1）研究阶段是探索性的 （2）为进一步开发进行资料及相关方面的准备 （3）将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 （收集资料） 这一阶段不会形成阶段性成果，因此，有关支出在发生时应费用化计入当期损益。 中级财务会计 7 无形资产与投资性房地产 7 无形资产与其他长期资产 中级财务会计