税务会计 项目5 城市维护建设税与教育费附加的核算与纳税申报.ppt 13页

项目五城市维护建设税与教育费附加的核算与纳税申报;任务一 城建税应纳税额的计算;任务示例 要求：计算利华有限责任公司2011年6月应纳的城市维护建设税税额，并进行计算应缴纳的城建税和实际缴纳城建税的会计核算。 资料：地处某县城的利华有限责任公司2011年6月实际缴纳增值税40万元，缴纳消费税34万元，缴纳营业税5万元。;知识准备 一、城市维护建设税概述 （一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税（简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。 （二）城市维护建设税的纳税义务人 城建税的纳税义务人是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。;（三）城市维护建设税的计税依据 城建税的计税依据是指纳税人实际缴纳“三税”的税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。如果要免征或者减征“三税”的，也就要同时免征或者减征城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 （四）城市维护建设税的税率 城建税的税率是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。 （五）城市维护建设税的税收优惠 城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，原则上不单独减免，但因其具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税也相应发生减免。;二、城市维护建设税的计算 城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“三税”税额计算的，其计算公式为： 应纳税???＝纳税人实际缴纳的（增值税＋消费税＋营业税）×适用税率（5-1） 三、城市维护建设税的会计核算 纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户进行核算。该明细账户采用三栏式结构，贷方发生额登记纳税人当期计提的城建税；借方发生额登记纳税人实际缴纳的城建税；期末余额一般在贷方，反映纳税人欠缴的城建税。 企业在计算应缴纳的城建税时，借记“营业税金及附加”或“固定资产清理”等账，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户；在实际缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。;四、城市维护建设税的纳税申报 1．城市维护建设税的纳税环节 城建税的纳税环节是指城市维护建设税暂行条例规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。 2. 城市维护建设税的纳税地点 城建税的纳税地点一般与增值税、消费税和营业税的纳税地点相同。但是，属于下列情况的，纳税地点为： （1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。 （2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 （3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 （4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。;3. 城市维护建设税的纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳的，所以，城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的可以按次纳税。 4. 城市维护建设税的纳税申报 城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。;任务二 教育费附加的核算 与纳税申报;任务示例 要求：计算利华有限责任公司2011年6月应纳的教育费附加，并进行计算应缴纳的教育费附加和实际缴纳教育费附加的会计核算。 资料：利华有限责任公司2011年6月实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额如任务一的任务示例资料所示。;知识准备 一、教育费附加概述 （一）教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计征依据而征收的一种附加费。 国家为了调动各种社会力量办学的积极性，开辟多种渠道筹措教育经费，国务院于1986年4月28日颁布了《征收教育费附加的暂行规定》，同年7月1日开始在全国范围内征收。 （二）教育费附加的纳税义务人 教育费附加的纳税义务人是指税法规定实际缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。 （三）教育费附加的计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。;（四）教育费附加的计征比率 按照1994年2月7日《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定，现行教育费附加的征收比率为3%。 （五）教育费附加的税收优惠 （1）海关对进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 （2）对由于减免“三税”而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。 二、教育费附加的计算 应纳的教育费附加是按纳税人实际缴纳的“三税”税额之和，乘以规定的征收比率计算的，其计算公式为： 应纳教育费附加＝纳税人实际缴纳的（增值税＋消费税＋营业税） ×征收比率 （5-2）;三、教育费附加的会计核算 企业应在“应交税费”账户下设置“应交教育费附加”明细账户进行核算。“应交税费——应交教育费附加”账户的贷方发生额登记企业当期计提的教育费附加；借方发生额登记企业实际缴纳的教育费附加；期末余额一般在贷方，反映企业欠缴的教育费附加。 企业在计算应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”或“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费——应交教育费附加”账户；在实际缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户。 四、教育费附加的纳税申报 教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城建税的同时申报教育费附加，并如实填写《教育费附加申报表》。