[经济学]第九章 会计记录.ppt 58页

第九章 会计记录 教学目的和要求： ■了解会计凭证的意义和种类 ■了解账簿的意义和种类，掌握各种账簿的设置和登记，以及错账更正的规则 ■了解和掌握合理建立会计记录流程的意义和原则，明确主要会计记录流程的基本内容，包括凭证、账簿的设置、记账程序、优缺点和适用范围 教学重点与难点： ■原始凭证和记账凭证 ■账簿的种类、账簿的格式与登记、错账的更正规则 ■记账凭证式记录流程、科目汇总表式记录流程 思考题 1.什么是会计凭证？会计凭证包含哪些种类？ 2.什么是会计账簿？会计账簿包含哪些种类？ 3.如何登记账簿？ 4.如何进行错账更正？ 5.记账凭证式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？ 6.科目汇总表式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？ 登记方法:根据审核无误的记账凭证或科目汇总表等逐笔或定期汇总登记。 总分类账登记应注意的问题： 1.注意会计凭证上的会计账户名称（会计科目），不要记错账户; 2.注意记账的时间与凭证的时间一致; 3.注意记账的号码与凭证的编号一致; 4.注意记账的金额及其方向. (例1#) (二)分类账的登记 340 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 400 000 借 期初余额 1 5 370 000 借 50 000 支付材料采购款 银付02 5 5 420 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 年 ￥50 000 合计 50 000 A材料 材料采购 支付材料采购款 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字02 号 银行存款总分类账 总分类账的登记过程 340 000 借 90 000 购入B材料 银付01 2 5 250 000 借 期初余额 1 5 0 平 50 000 验收A材料 转07 5 5 50 000 借 50 000 购入A材料 银付02 5 5 0 平 340 000 验收B材料 转03 3 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X 年 ￥50 000 合计 50 000 A材料 材料采购 支付材料采购费用 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字02 号 材料采购总分类账 （三）总分类账与明细分类账的关系与平行登记 关系： 1.两者反映的经济内容是相同的，但详略程度不同; 2.总分类账控制、统驭明细分类账; 3.总分类账的借方（或）贷方本期发生额等于所属明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和. 平行登记方法： 1.双方登记:记入总分类账的同时,登记有关明细分类账; 2.方向相同; 3.金额相等.(如下例) ￥50 000 合计 50 000 A材料 材料采购 支付材料采购费用 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字02 号 50 000 借 50 000 购入A材料 银付02 5 5 0 借 期初余额 1 5 0 平 50 000 验收A材料 转07 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X 年 材料采购－A材料明细分类账 材料采购总分类账 340 000 借 90 000 购入B材料 银付01 2 5 250 000 借 期初余额 1 5 0 平 50 000 验收A材料 转07 5 5 50 000 借 50 000 购入A材料 银付02 5 5 0 平 340 000 验收B材料 转03 3 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X 年 同时登记 方向相同 金额相同 五、错账更正 1.划线更正法 适用于在结账前发现账簿记录中文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证并无错误的情况。 划线更正方法的使用： 在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销，然后将正确的文字或数字填写在被注销的文字或数字上方，并由更正人员在更正处盖章。 划线更正法示例张三 在错误数据上划红线 在错误数据上写上正确数据 在改正处盖章 2.红字更正法 适用于以下两种情况 （1）记账凭证中会计科目、记账方向或记账金额有误而造成账簿登记出现错误的情况； （2）记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金额出现错误。 具体更过程如下： 情况一: （1）用红字填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账。 （2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日错账，并据此登记入账。 情况二： 只需将多记的金额，用红字填制一张会计科目、对应关系与原记账凭证一样的记账凭证并以红字登记入账即可。 ￥500 000 合计 500 000 A材料 材料采购 采购原材料 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字02 号 已经登记到银行存款日记账的贷方500 000元 已经登记到材料采购－A材料明细账的借方500 000元 红字冲销法示例： 原错误凭证 发现做一张凭证金额500 000元，应为50 000元，比实际多记450 000元，并登记入账 440 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 500 000 借 期初余额 1 5 20 000 借 500 000 支付材料采购款 银付02 5 5 520 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 银行存款日记账 600 000 借 500 000 支付材料采购款 银付02 5 5 100 000 借 期初余额 1 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 材料采购－A材料明细账 已经按错误凭证记账 红字冲销法示例： 更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为多计450 000元的红字凭证 ￥450 000 合计 450 000 A材料 材料采购 更正5月5日错账 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字03 号 红字冲销法示例： 更正第二步：根据红字凭证登记相应的借贷账户 440 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 500 000 借 期初余额 1 5 470 000 借 450 000 调整银付02多计 银付03 5 5 20 000 借 500 000 支付材料采购款 银付02 5 5 520 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 银行存款日记账 600 000 借 500 000 支付材料采购款 银付02 5 5 100 000 借 期初余额 1 5 150 000 借 450 000 调整银付02多计 银付03 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 材料采购－A材料明细账 红字冲销法示例： 注意余额的计算 3.补充登记法 发现记账凭证会计科目无错误，但是少计金额，且已经登记入账。具体更过程如下： 将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。 补充登记法示例： ￥30 000 合计 30 000 A材料 材料采购 调整银付03号错误 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付02 号 企业5月5日采购材料应为300 000元，会计人员编制凭证（如下）为30 000元，并已经登记有关借贷账户。 已经登记到银行存款日记账的贷方30 000 已经登记到材料采购明－A材料细账的借方30 000 440 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 500 000 借 期初余额 1 5 490 000 借 30 000 支付材料采购款 银付02 5 5 520 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 银行存款日记账 130 000 借 30 000 支付材料采购款 银付02 5 5 100 000 借 期初余额 1 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 材料采购－A材料明细账 已经按错误凭证记账 补充登记法示例： 更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为少计270 000元的蓝字凭证 ￥270 000 合计 270 000 A材料 材料采购 调整银付02号少计 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字03 号 补充登记法示例： 更正第二步：根据补充的蓝字凭证登记相应的借贷账户 440 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 500 000 借 期初余额 1 5 220 000 借 270 000 调整银付02少计 银付03 5 5 490 000 借 30 000 支付材料采购款 银付02 5 5 520 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 银行存款日记账 130 000 借 30 000 支付材料采购款 银付02 5 5 100 000 借 期初余额 1 5 400 000 借 270 000 调整银付02少计 银付03 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 材料采购－A材料明细账 蓝字补充法示例： 注意余额的计算 第三节 会计记录流程设计 一、会计记录流程的含义 账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的技术组织方式。 二、会计记录流程的种类及选择 （一）种类 （二）选择原则 1.必须与本单位的实际情况相结合 2.必须满足企业经营管理的需要 3.在保证工作质量的前提下简化核算手续 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 ① ③ 明细账 ④ 总账 ② 现金、银行 存款日记账 ⑥ 报 表 ⑤ ⑤ 汇总原 始凭证 原始 凭证 记账凭证式会计记录流程图 三、记账凭证式记录流程 记账凭证式记录流程的优缺点 优点： 1.程序简明 2.关系清晰 3.操作简便 缺点： 1.工作量大 2.总分类账与日记账有重复 适用于规模小且经济业务量较少的单位 四、科目汇总表式记录流程 科目汇总表 年 月 日 编号： 附记账凭证 张 贷方金额 记账 合 计 借方金额 会计科目 复核 制表 记 账 凭 证 收 款 付 款 转 账 ② ④ ⑤ ⑥ ① ③ ⑥ ⑦ 科目 汇总表 总账 报表 现金、银行 存款日记账 明细账 原始 凭证 汇总原 始凭证 科目汇总表会计记录流程图 优点：1.凭证汇总手续比较简便，大大减少总账登记的工作量 2.入账前试算平衡 缺点：不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。 适用于经济业务量较多的单位。 适用范围 优缺点 共同点： 根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细分类账 根据账簿记录编制会计报表 不同点： 登记总账的依据和程序、方法不同 会计凭证 会计报表 会计账簿 交易或事项 取得 原始凭证 编制 记账凭证 发生额和余额对照表 登记 编制 会计报表 编制 登记 日记账 分类账簿 * * 一、会计凭证的涵义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 ■可以反映经济业务的原貌； ■可以加强经济责任制； ■为登记账簿提供依据； ■可以检查经济业务的合法、合理性。 二、会计凭证的作用 第一节 会计凭证 （一）原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。 外来原始凭证和自制原始凭证 三、会计凭证的种类 按照填制程序和用途分类：原始凭证和记账凭证. 外来原始凭证实例图1 （税务发票） 1.外来原始凭证 外来原始凭证实例图2 （税务发票） 外来原始凭证实例3 （车船发票） 外来原始凭证实例4 （电话费单据） 自制原始凭证实例1 （产品交接单） 2.自制原始凭证 自制原始凭证实例2（领料单） （二）记账凭证 记账凭证 按业务与货币资金收付关系分 按填制方法分 按汇总方式分 收款凭证 付款凭证 转账凭证 现金收款凭证 银行收款凭证 现金付款凭证 银行付款凭证 单式记账凭证 复式记账凭证 分类汇总记账凭证 综合汇总记账凭证 记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。 收款凭证实例图 付款凭证实例图 转账凭证实例图 第二节 会计账簿 定义：会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。 一、会计账簿的涵义 账簿的内容： 1、封面 2、扉页 3、账页 账簿的封面之一 账簿的封面之二 ——明细账 账簿的扉页 账页 二、会计账簿的作用及种类 1.可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息; 2.可以保护财产物资的安全完整; 3.便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情况; 4.可以为编制会计报表提供资料; 5.可以为会计检查与会计分析提供资料。 （一）会计账簿的作用 （二）会计账簿的分类 会计账簿 按账簿用途 按外表形式 日记账簿 分类账簿 备查账簿 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 普通日记账 特种日记账 总分类账簿 明细分类账簿 订本式账簿是把印有专门格式的账页按页码的先后顺序固定的制订在一起的账簿。 活页式账簿是有若干个零散的具有专门格式的账页组成的账簿。 卡片式账簿是有若干个零散的具有专门格式的卡片组成的账簿。 (一) 现金日记账：逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记账。 三、日记账的设置与登记 三栏式现金日记账登记方法： ■根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔登记，并逐笔结出余额。 ■在“对方科目”栏中登记对应账户的科目名称，每日末了，现金日记账账面数与库存现金进行核对。(做到账实相符) 三栏式日记账的格式 时间：年月日 凭证字号 对方科目 业务摘要 现金支票号码 借方金额 贷方金额 余额 ￥5 000 合计 5 000 差旅费 管理费用 支付李华差旅费用 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：库存现金 200X年5月5日 现付字02 号 24 000 借 6 000 支付零星材料款 现付01 4 5 30 000 借 期初余额 1 5 20 000 借 11000 1000 本月合计 20 000 借 5 000 支付李华差旅费用 现付02 5 5 25 000 借 1 000 黎明交回退款 现收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 现金日记账 登记三栏式现金日记账的过程与方法 (二)银行日记账：是逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记账。 银行账 银 行 账 期初余额 本月合计 ￥50 000 合计 50 000 A材料 材料采购 支付材料采购款 金额 明细科目 对方科目 摘要 付款凭证 贷方科目：银行存款 200X年5月5日 银付字02 号 340 000 借 60 000 支付前欠货款 银付01 2 5 400 000 借 期初余额 1 5 370 000 借 110 000 80 000 本月合计 370 000 借 50 000 支付材料采购款 银付02 5 5 420 000 借 80 000 收A产品货款 银收01 5 5 日 月 余额 借或贷 贷方 借方 摘要 凭证 号 200X年 银行存款日记账 登记三栏式银行存款日记账的过程与方法 (一)分类账的设置 四、分类账的设置与登记 三栏式明细分类账格式 数量金额栏式明细分类账格式 *