《财务会计务》电子教案课件

1、财 务 会 计第一章 总论 学习目标： 了解财务会计的概念，理解财务会计的特点及目标 掌握会计的基本假设，理解会计核算的一般原则 掌握会计的基本要素 掌握会计要素的各种计量属性 第一节财务会计概述 一、财务会计的概念 财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是依据会计法、企业会计准则及相关制度等法律法规，按照规定的程序，采用一系列专门的方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向企业外部利益关系人定期提供各种会计信息的对外报告会计。 二、财务会计的特征（一）对外提供通用的财务报告 （二）以会计准则规范会计核算（三）运用传统会计的方法好程序进行会计活动三、财务会计的目标 向财务会计报告使用者提供与企

2、业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经营决策。 四、财务会计的作用 第二节会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设 会计基本假设，是指一般在会计实践中长期奉行的、不需证明便为人们所接受的前提条件。为保证会计信息的一致性和符合财务报告的目标，财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 （一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计为其服务的特定单位和组织。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的

3、规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务（三）会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，又称会计期间。（四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录和报告会计主体的生产经营活动。 二、会计信息质量要求（一）可靠性 （二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性第三节 会计要素 会计要素是对会计核算对象的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。是会计用以反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。企业应当按照交易或事项的经济特征

4、确定会计要素。 按照我国企业会计准则基本准则的规定，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。 一、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具有以下特征：1资产是由过去的交易、事项所形成的。 2资产是企业拥有或控制的。 3资产预期会给企业带来经济利益。 二、负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下特征：1负债是由过去的交易或事项形成的。2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者

5、权益又称为股东权益。 所有者权益具有以下特征： 1除非发生减资、清算，企业不需要偿还。 2企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 3所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。 第四节 会计计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表

6、及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 会计计量属性主要包括：历史成本 、重置成本、可变现净值 、现值 、公允价值等。一、历史成本 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。三、可变现净值

7、 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 四、现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。五、公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第二章 货币资金第二章 货币资金本章学习目标1. 掌握库存现金管理的主要内容，库存现金的核算；2. 掌握银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行存款的核算；3

8、. 熟悉其他货币资金的核算；4. 了解企业货币资金的内部控制制度。第一节 库存现金 一、库存现金管理制度 （一）库存现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000 元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）库存现金的限额 库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的

9、实际需要核定，一般按照单位 3 5 天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天但不超过 15 天日常零星开支的需要确定。 （三）库存现金收支的规定 开户单位收到现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 二、库存现金的总分类核算（一）库存现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借

10、记“库存现金”科目，贷记有关科目。例1金日公司出纳从开户银行提取现金 5 000 元备用。 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000 例2 出租包装物收入现金（租金）3700 元。 借：库存现金 3700 贷：其他业务收入 3700例3金日公司是一般纳税人，销售商品取得现金货款 600 元，增值税102 元，共计收入702元。 借：库存现金585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税 （销项税额）85 例4 金日公司管理部门职工李红上月出差借款 3 000 元，今日报销差旅费2 400元，剩余现金 600 元交回。 借：库存现金 600 管理费用 2 400 贷：其他应收款李明3

11、 000 （二）库存现金支出的核算 企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。 例5 金日公司职工王海出差预借差旅费5 000 元，以现金付讫。 借：其他应收款王海 5 000 贷：库存现金 5 000例6 以现金支付职工工资 50 000 元。 借：应付职工薪酬工资 50 000 贷：库存现金 50 000 例7张齐报销由其个人垫支的为行政管理部门采购办公用品款300 元，以现金付讫。 借：管理费用 300 贷：库存现金 300 例8 以现金支付广告费 700 元 。 借：销售费用700 贷：库存现金700三、库存现金的明细分类核算四、库存现金清查的核算 库存

12、现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法。 （一）库存现金短缺的核算例 9 库存现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺 30 元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 贷：库存现金 30 例 10经查，上述现金短缺属于出纳员丁玲的责任，应由该出纳员赔偿。 借：其他应收款丁玲 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 例11收到上述出纳员丁玲赔款 30 元。 借：库存现金 30 贷：其他应收款丁玲 30（二）库存现金溢余的核算例12金日公司现金清查中，发现库存现金较账面

13、余额多出 88 元。 借：库存现金 88 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 88例 13经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转做营业外收入处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 88 贷：营业外收入 88 第二节 银行存款 一、银行存款的概述 银行存款是企业存放在银行或其他金融结构的货币资金。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的各项规定。（一）银行存款开户的管理 企业在银行开立的存款账户按其用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。（二）银行存款结算的管理 企业通过银行办理支付结算时，应当严格遵守银行的结算制度。不准

14、签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行存款账户。二、银行转账结算方式(一)银行汇票结算程序 付款期限 银行汇票的提示付款期自出票日起一个月(不分大月、小月，按次月对日计算，到期日遇节假日顺延)。 适用范围 单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 核算帐户 在会计核算中，使用“其他货币资金银行汇票”帐户 入账时间 采用银行汇票结算方式的

15、，收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭据编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项退回，应根据银行的收账通知编制收款凭证，进行账务处理。 (二)银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 结算程序 付款期限 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。 种类、金额 银行本票分为定额和不定额两种，定额本票面值为1000元、5000元、10000元、50000元。 适用范围 无论单位还是个人，凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用银行本票银行本票可以用于

16、转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的收款人也可以在票据交换区域内将银行本票背书转让。 核算帐户 在会计核算中，使用“其他货币资金银行本票”帐户 入账时间 采用银行本票结算方式的，收款单位按照规定受理本票后，应将银行本票连同进账单一并送交银行办理转账，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证，付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证，进行账务处理。 适用范围无论单位还是个人，凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用银行本票银行本票可以用于

17、转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的收款人也可以在票据交换区域内将银行本票背书转让。（三）商业汇票 商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 （1）结算程序 （2）付款期限 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日内。（3）适用范围 商业汇票结算方式适用范围广泛，同城、异地均可。（4）特点 如果付款人的存款不足支付票款或付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的，银行不负责付款，由购销双方自行处理。（5）入账时间 采用商业承兑

18、汇票结算方式的，收款单位将到期的商业承兑汇票送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证。2银行承兑汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(承兑申请人)签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。（1）结算程序（2）付款期限 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日内。（3）适用范围 商业汇票结算方式适用范围广泛，同城、异地均可。（4）特点 采用银行承兑汇票结算方式，银行要承担一定经济风险。如果承兑申请人在银行汇票到期日，未能足额交存票款时，银

19、行负有向收款人无条件支付票款的责任。但银行应向购货单位执行扣款，作逾期贷款处理，并按期计收贷款利息。（5）入账时间 采用银行承兑汇票结算方式的，收款单位将到期的银行承兑汇票、解讫通知连同进账单送交银行办理转账，根据银行退回的进账单编制收款凭证；付款单位均在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证。(四)支票支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。结算程序 付款期限 支票的提示付款期限为自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。 种类（1）现金支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票可以支取现金，也可以办理转账。（2）转账支票。

20、支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。（3）普通支票。支票上 未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 适用范围 支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。 核算帐户 在会计核算中，使用“银行存款”帐户 入账时间 采用转账支票结算方式的，收款单位对于收到的转账支票，应在收到支票当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有关

21、原始凭证编制收款凭证；付款单位对于开出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。 (五)汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。结算程序 种类 按款项划转方式的不同，汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。 适用范围 汇兑结算方式便于汇款人向异地的收款人主动付款 入账时间 采用汇兑结算方式时，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，进行账务处理。(六)托收承付 托收承付是根据

22、购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的一种结算方式。结算程序 主体要求 金额 托收承付结算每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔的金额起点为1 000元。 付款期限（1）验单付款。承付期为3天。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给销货企业。（2）验货付款。承付期为10天。 适用范围 适用于异地之间的各种款项结算。 入账时间 采用托收承付结算方式时，收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据承付通

23、知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。(七)委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。结算程序 种类 委托收款按结算款项划回方式的不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。 付款期限 付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收，并在3日之内审查，如果付款单位不通知银行，银行视其为同意付款，并在第4日从单位账户中付出此笔托收款项。 适用范围 委托收款便于收款人主动收款，在同城、异地均可以办理，且不受金额限制。 入账时间 采用委托收款结算方式的，收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位根据委托收款的付款通知联和有关的原

24、始凭证，编制付款凭证。(八)信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 种类 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡的使用对象为单位，个人卡的使用对象为个人。信用卡还可按信誉等级不同分为金卡和普通卡。 透支期限信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。 适用范围 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存人其账户。单位卡不得用于10万元

25、以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 三、银行存款的核算 银行存款收付业务的账务处理企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，按存款来源贷记“主营业务收入”、“应收账款”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等账户；提取或支出存款时，按存款的用途借记“材料采购”、“应交税费应交增值税(进项税额)”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。 【例1】收到晨光公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额20000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行 。 借：银行存款 20 000 贷：应收账款晨光公司 20 000【例2】购买办公用品6 500元，开出转账支票支付款

26、项。 借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500【例3】向乙企业采购一批材料，买价10000元，应付的增值税款为1700元，发票及提货单已取得，货款已通过银行转账支付。 借：材料采购 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 贷：银行存款 11700(二)银行存款日记账的设置和登记四、银行存款的清查 为了保证银行存款账实相符，及时纠正可能发生的差错，准确掌握企业可以动用的银行存款实有数，企业要定期进行银行存款的清查核对。清查的基本方法就是核对双方账目，将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单进行逐笔核对，每月至少核对一次。如发现双方余额不一致，除记账错误外，还可能是由于未达账

27、项所引起的。 未达账项，是指企业与银行双方之间，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 (一)企业的未达账项 1.银行已收款入账，而企业尚未人账的款项。如银行已收款人账而企业尚未人账的托收货款、存款利息收入等。 2.银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。如银行已付款人账而企业尚未收到付款通知的借款利息等。 (二)银行的未达账项 1.企业已收款入账，而银行尚未人账的款项。如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未办理转账等。 2.企业已付款入账，而银行尚未人账的款项。如企业开出支票但持票人尚未送交银行办理转账等。 银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项一银行已付企业未付的款项银行对账单余额+

28、企业已收银行未收的款项一企业已付银行未付的款项。第三节 其他货币资金一、其他货币资金概述 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。二、其他货币资金的核算 (一)外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。【例1】甲企业3月4日汇款40 000元到采购地开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 40 000 贷：银行存款 40 0003月9日收到采购员交来的供应单位发票账单，共支付甲材料款项36270元，其中，价款31 000元，增值税5270

29、元。 借：原材料甲材料 31000 应交税费交增值税(进项税额) 5270 贷：其他货币资金外埠存款 36270收到多余款项3730元。根据银行的收款通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 3730 贷：其他货币资金外埠存款 3730（二）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例2】企业委托银行办理银行汇票20000元，企业在填送“银行汇票申请书”并将20000元款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制如下会计分录： 借：其他货币资金银行汇票 20000 贷：银行存款 20000 企业持汇票往异地采购乙材料，实际使用汇票支付材料价

30、款15 000元，增值税2550元。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下： 借：原材料乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2550 贷：其他货币资金银行汇票存款 17550银行汇票多余款2450元已退回企业开户银行 。 借：银行存款 2450 贷：其他贷币资金银行汇票存款 2450 (三)银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例3】企业申请办理银行本票18000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”并将18000元交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制如下会计分录： 借：其他货币资金银行本票 18000 贷：

31、银行存款 18000企业付出银行本票后，应根据发票账单(增值税专用发票上注明价款15000元，增值税额2550元)等有关凭证，编制如下会计分录： 借：材料采购 15000 应交税费应交增值税(进项税额) 2550 贷：其他货币资金银行本票 17550 收到退回的多余款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款450 贷：其他货币资金银行本票450 若企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式三联，连同本票一并送交银行，然后根据银行盖章退回的进账单第三联，编制如下会计分录： 借：银行存款 18000 贷：其他货币资金银行本票 18000（四）信用卡存款 信用卡存款是指企业为了取得信用

32、卡，按照规定存人银行的款项。 【例4】企业申请信用卡，将信用卡申请表连同50 000元的支票一并送交发卡银行。根据银行盖章退回的进账单，编制会计分录如下： 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 企业用信用卡支付费用共28 000元。 借：管理费用 28 000 贷：其他货币资金信用卡存款 28 000 （五）信用证存款 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证按规定存人银行信用证保证金专户的款项。【例5】企业为购买设备，委托银行对境外供货单位开出信用证700000元(人民币)时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，编制如下会计分录。 借：其他货

33、币资金信用证保证金 700000 贷：银行存款 700000 企业收到设备(不需安装)及境外供货单位信用证结算凭证及所付发票账单，固定资产的全部买价及相关费用为650000元，经核对无误后，应编制如下会计分录： 借：固定资产 650000 贷：其他货币资金信用证保证金 650000 企业收到退回未用完的信用证存款余额转回银行结算户时，应作如下会计分录为： 借：银行存款 50000 贷：其他货币资金信用证保证金 50000(六) 存出投资款 存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。【例6】某企业向证券公司存入资金180 000元，7天后用该项存款购买甲企业的股票95 00

34、0元，该股票不准备长期持有。有关账务处理如下： 存入证券公司款项时： 借：其他货币资金存出投资款 180 000 贷：银行存款 180 000 购买股票时： 借：交易性金融资产 95 000 贷：其他货币资金存出投资款 95 000第三章 应收及预付账款第三章 应收及预付账款 学习目标：1. 掌握应收票据的核算方法及贴现所得的计算；2. 掌握应收账款的核算和坏账损失的备抵法核算；3. 熟悉预付账款和其他应收款的核算内容及一般业务的处理方法。第一节 应收票据 一、应收票据概述（一）应收票据的分类 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。按承兑人不同 按是否计息

35、 商业承兑汇票 银行承兑汇票 不带息商业汇票 带息商业汇票 （二）应收票据的确认与计价 企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的跨期应收票据，按照现行制度规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。二、应收票据的核算（一）应收票据一般业务的账务处理不带息应收票据的核算【例1】红星公司销售一批产品给万科公司，货已发出，货款200 000元，增值税额为34 000元。按合同约定30天以后付款，万科公司交给红星公司一张不带息30天到期的商业承兑汇票，面额234 000元。红星公司应做会计处理如下：借：应收票据 23

36、4 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 00030天后，到期收回款项234 000，存入银行。借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000如果该票据到期，万科公司无力偿还票款，则会计处理如下：借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 0002. 带息应收票据的核算 企业收到购货单位或接受劳务单位的商业汇票时，处理方法同不带息应收票据。持有期间对跨期的带息应收票据，按权责发生制的要求，应于中期期末和年度终了时，按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减“财务费用”，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 票据

37、利息的计算公式为： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 “利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔。 【例2】红星公司2007年10月1日销售一批产品给万科公司，货已发出，发票上注明的价税合计为200 000元。红星公司收到万科公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为8%。红星公司会计处理如下：（1）收到票据时：借：应收票据 200 000 贷：主营业务收入 170 940 注：170940=200 000/（1+17%） 应交税费应交增值税（销项税额） 29060（2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利息：票据利息=200 0008%312= 4

38、000（元）借：应收票据 4000 贷：财务费用 4000（3）票据到期收回款项：收款总额= 200 000（1+8%612）= 208 000（元）2008年应计提的票据利息= 200 0008%312= 4000（元）借：银行存款 208 000 贷：应收票据 204 000 财务费用 4 000（二）应收票据转让的账务处理【例3】红星公司2007年12月1日将兴源公司于上月1日交来的面额200 000元，期限为6个月，票面利率为6%的商业承兑汇票转让给金日公司，从今日公司获得一批原材料，发票上注明的价税合计为234 000元。材料已验收入库，另支付银行存款33 000元。红星公司会计处理

39、如下：票据利息= 200 0006%112 = 1000（元）借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应收票据 200 000 财务费用 1 000 银行存款 33 000（三）应收票据贴现的账务处理 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书交给银行，经银行审核同意后，银行买入票据，并从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360） 或 =票据面值（1+年利率票据到期月数12） 对于无息

40、票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1 或 =票据天数企业持票天数贴现所得金额=票据到期价值贴现息【例4】2007年3月10日，红星公司持所收取的金日公司出票日期为1月10日、期限为6个月、面值为30 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为8%。贴现息=30 0008%412=800（元）贴现净额=30 000800=29 200（元）有关会计处理如下：借：银行存款 29 200 财务费用 800 贷：应收票据 30 000【例5】2007年3月10日，红

41、星公司将所持有金日公司于1月10日开出的期限为6个月、面值为30 000元，票面利率8%的商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为9%。到期值=30 000（1+8%612）=31 200（元）贴现息=31 2009%412=936（元）贴现净额=31 200936=30 260（元）有关会计处理如下： 借：银行存款 30 260 贷：应收票据 30 000 财务费用 260第二节 应收账款 一、应收账款的确认 在企业发生赊销业务后，应收账款作为应向客户收取款项的权利，应当与营业收入的确认同时反映出来。 二、应收账款的计价 应收账款一般按买卖双方交易

42、发生时的实际金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的包装费、运杂费两部分。 1.商业折扣 商业折扣是指企业因为市场竞争的需要，对不同的购买者或劳务的接受者，在商品标价上给予的扣除。2.现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而给予债务人一定百分比的欠款义务的扣除。 3.销货折让与退回 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。三、应收账款的核算 应收账款的核算是通过“应收账款”科目来进行的。“应收账款”科目属于资产类科目，企业因销售增加应收账款时，记入本科目的借方，本科目的

43、贷方则登记已收回或已结转的应收账款，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业还应按债务人设置应收账款明细账户对应收账款进行明细核算。 【例8】2007年9月1日，红星公司向万科公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，金额为10 000元，适用的增值税率为17%。红星公司有关会计处理如下：借：应收账款万科公司 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300【例9】假如【例8】中红星公司提供现金折扣，折扣条件是“2/10，n/

44、30”。万科公司在9月10日归还其中2/3的款项，余款在9月30日归还。规定应收账款的入账金额按总价法确定，则有关会计分录如下：（1）9月1日销售产品时：借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300（2）9月10日收到2/3款项时：借：银行存款 68 796 财务费用 1 404 贷：应收账款 70 200（3）9月30日收到余款时：借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100四、坏账（一）坏账的确认 企业应当定期或至少于每年年度终了，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账

45、准备。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应注意考虑如下因素：以前与债务单位发生业务往来形成的经验；债务单位日前的实际财务状况；债务单位现金流动情况；债务单位的产品销售情况和市场前景；债务单位的资信状况等等。（二）坏账的核算 坏账损失的核算有两种：直接转销法和备抵法。 直接转销法也称直接销账法，是指日常一般不确认坏账损失，只有当特定应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，并将其列为资产减值损失，同时转销应收账款。 备抵法是指以赊销额或应收账款余额为基础，采用一定的方法，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一

46、种核算方法。 采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目，本科目可按应收款项的类别进行明细核算。坏账准备可按下列公式计算： 当期应提取的坏账准备= 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额【例11】红星公司2007年12月31日估计坏账损失为10 000元，编制会计分录如下：借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法：（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法以下将重点介绍应收账款余额百分比法。【例13】红星公司2005年末应收账款的余额为100 000元，提取坏账准备的比例为1%，2006年

47、3月10日年发生了坏账损失2 000元，其中甲公司1 000元，乙公司1 000元，2006年末应收账款为150 000元，2007年4月8日，已冲销的上年甲公司应收账款1 000元又收回，2007年末应收账款200 000元。编制会计分录如下：（1）2005年12月31日借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000（2）2006年3月10日（2）2006年3月10日借：坏账准备 2 000 贷：应收账款甲公司 1 000 乙公司 1 000（3）2006年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备,“坏账准备”科目余额应为1 500元，但在期末提取坏账准备前“坏账准备”科目有借方金额1

48、000元，应提取的坏账准备合计为2 500元。借：资产减值损失 2 500 贷：坏账准备 2 500（4）2007年4月8日，上年已冲销的甲公司账款1 000元又收回入账。借：应收账款甲公司 1 000 贷：坏账准备 1 000同时：借：银行存款 1 000 贷：应收账款甲公司 1 000（5）2007年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，“坏账准备”科目金额应为2 000元，但在提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额2 500元，即期初贷方余额1 500元加上收回的已冲销坏帐1 000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备500元。借：坏账准备 500 贷：资产减值损失

49、500第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款的会计处理（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 【例14】2007年3月红星公司向兴源公司采购材料1 000公斤，单价40元，所需支付的款项总额40 000元。按照合同规定向兴源公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。 预付40%的货款：借：预付账款兴源公司 16 000 贷：银行存款 16 000【例15】收到兴源公司发来的1 000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为40 000元，增值税额为6 800元。据此以银行存款补付不足款项30 800元。借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）

50、6 800 贷：预付账款 46 800借：预付账款 30 800 贷：银行存款 30 800（二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。【例16】红星公司拟新建一厂房，计划造价400 000元，2007年5月10日预付工程款100 000元。借：预付账款 100 000 贷：银行存款 100 000【例17】2007年10月10日，该厂房已完工80%，按工程进度结算工程价款，并以银行存款支付。借：在建工程 320 000 贷：银行存款 220 000 预付账款 100 000二、其他应收

51、款（一）其他应收款核算的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金；存出保证金；租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。（二）其他应收款账务处理1备用金核算（1）定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。各部门对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时

52、，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目，不再通过“其他应收款”科目核算。【例18】红星公司根据需要设置2 000元的备用金。借：其他应收款备用金 2 000 贷：库存现金 2 000【例19】红星公司管理部门报销经费1 500元。借：管理费用 1 500 贷：库存现金 1 500（2）非定额备用金制。它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。【例20】红星公司小王外出预借差旅费2 000元，以现金付讫。借：其他应收款小王 2 000 贷：库存现金 2 000【例21】小王出差归来，报销2 100元，补付现金100元。借：管理费用 2 100

53、 贷：其他应收款小王 2 000 库存现金 1002、其他各种应收、暂付款项的会计处理。【例22】2007年10月红星公司发生如下业务；（1）8日，以银行存款代职工杨梅垫付由其个人负担的住院医药费800元。借：其他应收款杨梅 800贷：银行存款 800（2）14日，从杨梅工资中扣回垫付医药费。借：应付工资 800 贷：其他应收款杨梅 800（3）20日，公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。借：其他应收款存出保证金 3000 贷：银行存款 3000（4）26日租入包装物一批按期如数退回，收到出租方退还的押金3000元，已存入银行。借：银行存款 3000 贷：其他应收款存出保

54、证金 3000第四章 存货第四章 存货 学习目标：1. 掌握存货成本的确定； 2. 掌握发出存货的计价方法；3. 掌握存货清查的核算； 4. 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算；5. 了解存货跌价准备的核算；第一节存货概述一、存货的概念及分类存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品以及包装物、低位易耗品、委托代销商品等。 二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。 第二

55、节存货的计价一、存货的初始计量（一）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （二）具体存货成本的确定存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成由采购成本构成：产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。 二、存货发出的计价存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。企业应当根据各类存

56、货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（一）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的

57、实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。（二）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。（三）月末一次加权平均法是以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（四）移动加权平均法

58、是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。第三节 原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。一、采用实际成本核算材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照

59、实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价 。（一）购入材料企业外购的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应的账务处理也有所不同。【例1】 甲企业为一般纳税人，对存货采用实际成本法核算。2008年8 月8 日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100 000 元，增值税额为17 000 元。 （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据此，甲企业的账务处理如下： 借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税（进项

60、税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料 100 000 货：在途物资 100 000 （3）假定购入的材料已经运到并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。8月末甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为98 000 元，应进行如下账务处理：借：原材料 98 000 贷：应付账款暂估应付账款

61、98 000 9月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款 98 000 贷：原材料 98 000 在收到发票等结算凭证时，并支付货款时，进行如下账务处理：借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （4）假定根据购销合同规定，甲公司为购买该材料向乙企业预付货款的80 % ，7月30日已通过汇兑方式汇出，则7月30日的账务处理如下： 借：预付账款 80 000 货：银行存款 80 0008月8日甲企业收到乙企业发运来的材料及有关发票，材料已验收入库，所欠款项以银行存款付讫。甲企业账务处理如下： 借：原材料 100 000

62、应交税费 应交增值税（进项税额） 17 000 货：预付账款 117 000 借：预付账款 37 000 货：银行存款 37 000（二）发出材料【例2】 甲公司2008 年3 月l 日结存B 材料3000公斤，每公斤实际成本为10 元；3 月5 日和3 月20 日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11 元和12 元；3 月10 日和3 月25 日分别发出该材料10500 的公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表1 所示。【例3】 承【 例2】 ，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：B材料平均单位成本=（30000+117000）

63、（3000+15000）= 1 .17 （元） 本月发山存货的成本=1.1716500=184305月末库存存货的成本=30000 + 171000一184 305 = 16 695 （元）【例5】 甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录3月份基本生产车间领用K材料600000 元，辅助生产车间领用K材料50000元，车间管理部门领用K 材料5000元，企业行政管理部门领用K 材料4000元，计659000元。借：生产成本 基本生产成本 600 000 辅助生产成本 50 000制造费用 5 000管理费用 4 000货：原材料 K 材料 659 000二、采用计划成本核算在实务工作中，对于材料收

64、发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。（一）购入材料【例6】甲公司购入原材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000

65、元。（1）假设货款已经支付，同时材料验收入库。借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000 材料验收入库 借：原材料 3 200 000贷：材料采购 3 000 000 材料成本差异 20 000（2）假设货款已经支付，材料尚未验收入库。借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000 （3）假设货款尚未支付，发票已经收到，材料已经验收入库。借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：应付账款 3 510 000 材料

66、验收入库 借：原材料 3 200 000贷：材料采购 3 000 000 材料成本差异 20 000（4）假设材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本3 200 000估价入账。借：原材料 3 200 000 贷：应付账款暂估应付账款 3 200 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 3 200 000 贷：原材料 3 200 000（二）发出材料【例7】乙公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为节约10 000元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。月末乙公司根据“发料凭证汇总表”的记录：基本生产车间领用L材料计划成本600 000 元，辅助生产车间领用L材料计划成本50 000元，车间管理部门领用L 材料计划成本5 000元，企业行政管理部门领用L 材料计划成本4000元，计659 000元。材料成本差异率（10 000200 000）（1 000 000+3 200 000）100%5%借：生产成本基本生产成本 600 000辅助生产成本 50 000制造费用 5 000管理费用